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                                          新所得稅會計準則的資產負債表觀

                                          • 分類:官網政策法規
                                          • 作者:
                                          • 來源:
                                          • 發布時間:2020-12-15 12:07
                                          • 訪問量:

                                          新所得稅會計準則的資產負債表觀

                                          【概要描述】財政部2006年2月15日新頒布的所得稅會計準則廢除了應付稅款法、遞延法和利潤表債務法,全面采用資產負債表債務法,基本實現了與國際會計準則體系中所得稅會計準則的趨同。

                                          • 分類:官網政策法規
                                          • 作者:
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                                          • 發布時間:2020-12-15 12:07
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                                          詳情
                                          財政部2006年2月15日新頒布的所得稅會計準則廢除了應付稅款法、遞延法和利潤表債務法,全面采用資產負債表債務法,基本實現了與國際會計準則體系中所得稅會計準則的趨同。
                                           
                                          一、資產負債表觀的含義、特點及核算程序
                                          資產負債表觀是以資產負債表為報表重心,從資產與負債的定義出發,強調在每一會計期間確認和計量業已發生的交易和事項所引發的未來期間所得稅的流入或流出對企業未來經濟利益的影響,即確認和計量遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
                                          與原制度中應付稅款法、遞延法和利潤表債務法相比,資產負債表觀下的資產負債表債務法的特點是計稅基礎和暫時性差異。企業于每一資產負債表日根據資產負債表確認每一項資產和負債的賬面價值和計稅基礎。若賬面價值等于計稅基礎,則不存在暫時性差異;若資產的賬面價值大于計稅基礎或負債的賬面價值小于計稅基礎,則產生應納稅暫時性差異;若資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于計稅基礎,則產生可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別乘以適用的所得稅稅率得出相應的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。企業本期產生的應交稅費加上期初、期末遞延所得稅資產和負債余額的變化確認為當期所得稅費用。
                                          企業在資產負債表日所得稅的核算程序可以概括為以下幾步:
                                          (1)計算稅前會計利潤,并調整所得稅項目得出納稅所得;
                                          (2)用納稅所得乘以適用稅率得出“應交稅費——應交所得稅”核算的金額;
                                          (3)根據資產、負債的賬面價值和計稅基礎判斷是否存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異,若存在,用相應的數額乘以適用稅率得出遞延所得稅負債或遞延所得稅資產;
                                          (4)根據“應交稅費——應交所得稅”、“遞延所得稅負債”、“遞延所得稅資產”倒推出“所得稅費用”的金額并作相關會計分錄。
                                           
                                          二、資產負債表觀的原理
                                          資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源,該資源預期會給企業帶來經濟利益。因此,一項資產的確認意味著在未來一定期間內該項資產會以經濟利益流入企業的形式收回。若企業不僅收回了購入該項資產時所花費的成本,而且還產生了所得,即利潤,則企業就產生的這部分利潤還應計交所得稅。負債是指過去的交易、事項形成的現時義務,履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。因此,一項負債的確認意味著在未來某一時點,該項負債會以經濟利益流出企業的形式轉化為企業的一項成本或費用。若企業當期的收入扣除這部分成本或費用后仍有盈余,即利潤,則企業需要就產生的利潤計交所得稅。綜上分析,企業在當期稅前利潤中可抵扣的內容實質上均來源于資產和負債。這也是新所得稅會計準則以資產負債表為報表重心核算所得稅的根本原因。
                                          下面具體以固定資產和預計負債為例剖析資產負債表債務法的核算原理。
                                          【例1】某項環保設備原價為1 000萬元,使用年限為10年,會計處理時按照直線法計提折舊,稅收處理允許加速折舊,企業在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計提折舊,凈殘值為0.第1年末,未計提減值準備,假設企業當期利潤總額為2 000萬元,且不存在其他任何稅前調整項目,則情況如下:
                                          該項固定資產的賬面價值=原值-會計上的累計折舊=未來9年的累計折舊
                                          計稅基礎=原值-稅法上的累計折舊=未來9年的累計折舊
                                          暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=稅法上的累計折舊-會計上的累計折舊,即:稅法上當期可稅前抵扣的金額-會計上當期可稅前抵扣的金額
                                          “應交稅費——應交所得稅”科目當期金額=(當期收入-按稅法確認的可稅前抵扣的累計折舊)×適用稅率
                                          但是由于按稅法計提的累計折舊金額≠同期會計上確認的累計折舊,因此為了同時反映當期所得稅費用,即所得稅費用=(收入-會計上確認可稅前抵扣的折舊)×適用稅率,企業還需將按稅法和會計上計提累計折舊的差額,即暫時性差異進行反映。
                                          由于稅法上確認的累計折舊大于會計上確認的累計折舊,因此,未來9年稅法上確認的累計折舊就小于會計上確認的累計折舊,即稅法上未來確認的可抵扣金額小于會計上確認的可抵扣金額,使企業未來納稅義務增加,于是企業于當期產生一項未來多繳納所得稅而導致經濟利益流出企業的負債,通過“遞延所得稅負債”反映。企業于第1年末的會計分錄為:
                                          借:所得稅費用            627萬元
                                          貸:應交稅費——應交所得稅      594萬元
                                          遞延所得稅負債           33萬元
                                          【例2】 企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規定,有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支。假定企業在確認預計負債的當期未發生售后服務費用,企業當期的利潤總額為1 000萬元,且只發生了這一項稅前調整項目。
                                          會計上當期確認該項預計負債,所以其賬面價值=100萬元,則當期產生相應的費用100萬元作為稅前利潤中可抵扣項目;
                                          稅法上由于當期不確認這項負債,所以其計稅基礎=0,即當期未產生稅前可抵扣項目;等到這項預計負債實際支付時才確認為負債,同時確認相應的費用100萬
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